研發(fā)費用加計扣除和高新技術企業(yè)是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的*重要的兩項政策，在享受稅收優(yōu)惠的同時眾多的企業(yè)也會因為存在對政策理解的不夠透徹，存在很多的疑慮，甚至發(fā)生了錯誤導致不可挽回的經(jīng)濟損失……在智為銘略小編在平時輔導眾多企業(yè)的過程中，需要企業(yè)沒有做好研發(fā)費用加計扣除，對后期的工作帶來了不便。以下內(nèi)容為針對此問題，智為銘略小編進行舉例并分析：

典型案例

案例一:某企業(yè)申報2017年高新技術企業(yè)，在前期審查過程中都十分順利，沒有任何問題，但是在稅務局審查時，由于沒做加計扣除，所以成了重點審查對象，被稅務查出問題，*后沒能成功申報高新技術企業(yè)。

案例二:某科技型中小企業(yè)2017年研發(fā)費用發(fā)生100萬元，利潤150萬元，按照25%所得稅率繳納所得稅，則需要繳納37.5萬。但是該企業(yè)進行研發(fā)費用加計扣除，則該企業(yè)當年只繳納了（150-100*0.75）*0.25=18.75萬，企業(yè)節(jié)省繳納18.75萬即一半的所得稅。

以上兩案例都是因為加計扣除，那么到底什么是加計扣除？又怎樣能做好加計扣除呢？研發(fā)費用加計扣除？

根據(jù)2017年新出臺的規(guī)定，對于科技型中小企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用給予175%的加計扣除。

（利潤-研發(fā)費用*0.75）*0.25=企業(yè)所得稅

三步做好加計扣除

一、研發(fā)費用加計扣除范圍

1、人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

2、直接投入費用。

A.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

B.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

C.用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

3、折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

4、無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

5、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

6、其他相關費用。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

二、研發(fā)費用加計扣除所需資料

將備案資料在所得稅匯算清繳開始的時候到所屬稅務局報稅大廳進行報備即可。（溫馨提示，所需的備查資料一定要準備好，做好稅務局檢查的準備）。

三個實操難點

一、費用化與資本化的選擇

1、部門共商，確認是否需資本化，并結合實際完善備查資料。加計扣除政策需要財務部門和研發(fā)部門共同協(xié)作，研發(fā)部門對于研發(fā)成果的價值合理衡量，共商財務部門評估是否滿足資本化的確認條件，合理確認。當然，即使形成無形資產(chǎn)，但不能同時滿足《企業(yè)會計準則*6號—無形資產(chǎn)》中需資本化的條件，企業(yè)在項目留存?zhèn)洳橘Y料中準備相應的說明文件，經(jīng)過公司研發(fā)、財務等主管部門的審核，留存?zhèn)洳椤?/span>

2、注重會計科目設置的嚴謹性。設置成本類一級科目“研發(fā)支出”，二級明細設置“資本化支出和費用化支出”，“研發(fā)支出-資本化支出”核算進入開發(fā)階段很有可能形成無形資產(chǎn)的部分，滿足無形資產(chǎn)確認條件時，結轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷；“研發(fā)支出-費用化支出”核算費用化支出的部分，按月把“研發(fā)支出-費用化支出”結轉(zhuǎn)至“管理費用”，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除。

二、各項研發(fā)費用的計提比例需謹慎

1、結合所屬技術領域、依據(jù)研發(fā)實際合理確定各項研發(fā)費用比例。稅務機關在檢查中，根據(jù)企業(yè)關鍵技術領域，對于企業(yè)可歸集研發(fā)費用范圍會形成初步判斷。例如：甲企業(yè)屬于新材料領域，進行研發(fā)時確實會存在相較于其他企業(yè)（如軟件類企業(yè)）更多的直接投入費用，但比例畸高會直接受到稅局的質(zhì)疑。因此企業(yè)應當結合自身所屬技術領域，對于研發(fā)費用占比較高的部分尤其注意。

2、注重輔助賬的建立及研發(fā)使用情況記錄的保留。結合甲企業(yè)，應當有領料單作為直投費用發(fā)生的依據(jù)，留待稅務機關檢查。

三、研發(fā)人員費用計提的證明材料需留存

注重研發(fā)人員日常工作記錄的留存。對研發(fā)人員在崗位中的職責嚴謹、全面表述。編制研發(fā)人員工時分配表。

1、若科技人員同期參與多個項目的研發(fā)，應當根據(jù)參與各個項目的工時編制工時分配表，將該研發(fā)人員的工資、薪金等按照實際參與項目的工時合理分配，并留存工時分配表備查。

2、若科技人員并非專門從事研發(fā)的人員，同時承擔生產(chǎn)或其他崗位工作，或某項目研發(fā)周期較短，應當編制工時分配表，根據(jù)該科技人員每月實際從事研發(fā)的時間按月匯總，從而合理歸集該部分人員人工費用。

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