例：甲公司委托乙公司研發(fā)某項目，其項目成果歸甲公司所有，甲公司共支付研發(fā)費(fèi)用200萬元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲公司研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除基數(shù)是多少？乙公司不是甲公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

財稅〔2015〕119號文件*二條*一款規(guī)定，委托研發(fā)費(fèi)用只能按照80%計入研發(fā)費(fèi)用?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年*97號)*三條規(guī)定, 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

因此上例中甲公司研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除基數(shù)是200*80%=160萬元。

甲公司此委托研發(fā)費(fèi)用是否一定能享受加計扣除呢？這是一個值得關(guān)注的風(fēng)險點(diǎn)！

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年*97號)規(guī)定：

一、申報及備案管理 

企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/span>

1、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4、從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

5.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

國家稅務(wù)總局公告2018年*23號、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告，明確2017年匯算清繳開始，研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除相關(guān)資料從備案改為留存?zhèn)洳?，而留存?zhèn)洳橘Y料仍有“經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同”此條款。

再結(jié)合《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號,以下簡稱63號文）來看，“*六條 未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策”，未經(jīng)登記的技術(shù)開發(fā)合同，不能享受如增值稅減免、所得稅優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用加計扣除等稅收優(yōu)惠，應(yīng)該是有理論依據(jù)的。

因此，在實(shí)務(wù)中，有委外研發(fā)活動經(jīng)濟(jì)行為的公司，一般情況下，應(yīng)由提供服務(wù)方去當(dāng)?shù)乜萍疾块T登記，特殊情況下，委托方亦可與所屬地科技部門溝通后登記，盡量在形式上符合稅務(wù)部門要求，安全地享受稅收優(yōu)惠。

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