一、常見問題

1.研發費用真實性存疑，研發費大于管理費或占比過高。

2.研發費歸集不合理，如研發人員年均費用遠低于一般人員水平，直接投入占研發費。

3.總額的比例過高，不同研發項目支出金額、結構完全一樣。

4.委托外部研發的支出全額計入研發費，未按80%計入研發費。

5.研發費用中其他費用占比超過20%。

6.研發費用明細表和研發項目（RD）表不一致。

7.委托外部研發支出與附件材料產學研合作協議所列不一致。

二、企業需要怎么做才能避免踩到這些誤區？

研發費用歸集

按照現行法律法規的規定，高新技術企業的研發費用應當按照各個研發項目單獨歸集，并建立相應的研發投入核算制度。

企業研發費用歸集的注意要點如下：

研發項目確定

研發項目的確定是企業開展研發費用歸集、項目資料整理的基礎。根據《高新技術企業認定管理辦法》與《高新技術企業認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）的要求，研發開發活動必須要有一定的創新性和先進性。

高新技術企業研發費用輔助賬的建立

《工作指引》也規定企業的研發費用要以單個研發活動為基本單位分別進行測度并加總計算。企業應對包括直接研究開發活動和科技計入的間接研究開發活動所發生的費用進行歸集，并填寫企業年度研究開發費用結構明細表。企業應按照研發費用結構明細表設立高新技術企業認定專用的研發費用輔助明細賬，并提供相關憑證及明細表。

高新技術企業研發費用的特殊規定

（1）委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額；支付的特許權使用費一般情況下不能作為委托外部研究開發等研發費用；

（2）境外發生的研發費用不超過總額的40%限額；

（3）其他費用不超過總研發費用的20%；

（4）研發費用*終“應當”在費用項下列支，在歸集時不應從未結轉費用的成本項中篩選；

企業在研發費用調整中應注意的問題

1、注意與之前向政府部門申報的資料保持一致。

按照原國稅函[2009]203號文的要求，申報高新認定的企業需要在匯算清繳期間向稅務機關報送研究開發費用結構明細表。

在再次認定或者各類檢查中，企業需要重點關注與之前申報數據的一致性，避免出現前后矛盾的情況。

2、注意研發費用與研發項目、知識產權的關聯性。

高新技術企業各要素之間具有很強的邏輯上的關聯性。與知識產權有關的項目，應該在無形資產攤銷項下體現。另外，過于龐大的研發項目可以考慮分拆，但是相關費用不能簡單的平均分攤，應當有合理的分攤依據。

3、注意跨期研發費用的處理。

跨年度的研發項目在核算研發費用時，應密切關注研發費用預算與研發項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發費用。

三、高新企業研發費歸集的幾個注意事項

（1）人員人工費用

科技人員中：

專門從事研發活動，工資表中歸入研發部門工資，每月計提工資時分配至研發費用，社保費類同；

非專職從事研發活動的技術人員，需與研發活動立項決議中約定參與人員、參與時間相吻合，依據實際參與工時記錄，合理地將參與研發活動過程中公司所承擔的工資成本分配至研發費用，社保費類同。

（2）直接投入費用

材料費：

如公司處于研發階段，研發用料直接采購，憑對方送貨清單作為驗收單，由研發部門的相關人員簽字簽收，并作為研發部門領料憑據，在取得發票、送貨清單時財務核算直接記入研發費用-材料費；

如公司處于研發與生產同步進行階段，采購材料憑發票、送貨單（或入庫單）入原材料，研發領用時，填至出庫單，并由研發部門相關人員簽收領用，憑此出庫單記入研發費用-材料費。

（3）折舊費用

固定資產折舊表中，需將資產按使用部門區分，研發部門使用的資產折舊，分配記入研發費用-折舊費

如研發過程臨時借用生產設備，那按研發所占用生產設備的工時記錄，將設備折舊在生產成本和研發費用中合理分配。

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